“成本會計學”復習筆記

第一章總論



第一節成本會計的對象

【本節的關鍵詞句】

1、企業生產費用[d1] 是企業在一定時期內發生的、用貨幣額表現的生產耗費。

2、產品的成本[d2] 是指企業為了生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用的總和。

3、政治經濟學中的產品價值包括三部分：

1)生產資料的價值（C）

2)勞動者為自己的勞動所創造的價值（V）

3)勞動者為社會創造的價值（M）

即：理論成本僅為其中的C+V部分，產品成本也是這兩部分價值之和。這里要求大家在自考時會選擇。

一、 工業企業成本會計的對象

工業企業成本會計的對象包括下列兩方面：

（一）經營管理費用：[d3]

（二）產品的生產成本：[d4]

二、 成本會計的一般對象

從工業企業的成本對象推廣到各行業的成本對象。從而得出結論是：

1、各行業企業生產經營業務的成本[d5]

2、有關的經營管理費用。[d6]

三、 現代成本會計的對象

隨著經濟的發展，企業經營管理要求的提高，成本的概念和內容也在不斷地發展與變化之中。

管理要求
成本概念
現代成本會計的對象[d7]

為了計算稅金，產品成本
產品成本
生產經營業務成本

經營管理費用

經營決策
機會成本、變動成本等
專項成本






第二節 成本會計的任務



一、 成本會計的具體任務[d8]

（一）進行成本的預測和決策，爭取企業生產經營效益的最優化。

（二）制定企業的目標成本，作為成本的控制、分析和考核的依據。

（三）制定成本計劃，促使企業執行成本計劃，節約費用、降低成本。

（四）正確、及時地進行成本核算。

（五）進行成本的分析與考核。

二、 成本會計的中心任務：是降低成本、費用，改進生產經營管理，提高經濟效益。





第三節 成本會計的環節



總體掌握有哪七個環節。

一、 成本預測：是對未來成本水平及其變化趨勢作出的科學測算。[d9]

二、 成本決策：是在眾多個與生產經營成本有關的方案中作出的最優選擇。是在預測的基礎上進行的。[d10]

三、 成本計劃：是根據成本決策所確定的目標成本，具體規定在計劃期內為完成生產經營任務所應支出的成本、費用，并提出為達到規定的成本、費用水平所應采取的各項措施。[d11]

四、 成本控制：

五、 成本核算：（最基礎）

六、 成本分析：

七、 成本考核：[d12]

綜述：現代成本會計實際上就是成本管理。

狹義的成本會計
廣義的成本會計

成本核算（一個環節）
包括成本預測七個環節在內。






第四節 成本會計工作的組織



一、 成本會計的機構

（一）成本會計機構的設置：[d13]

（二）成本會計機構內部的組織分工：

1、成本會計機構內部的組織分工（即人員分工）

1）按成本會計的環節分：[d14]

2）按成本會計的對象分：[d15]

3、企業內部各級成本會計機構之間的組織分工（各級機構之間的分工，注意與1區別）

1）集中工作

2）分散工作

（希望考生能將之作為一道綜合題來掌握，這一點對工作實務都有指導作用。請理解各自的涵義、優缺點、及其適用范圍）

總之要求，每一項成本會計工作都有人負責，每一成本會計人員都應明確自己的責任。

（三）成本會計機構與企業內部各單位之間的關系（可略）

二、 成本會計人員（了解職責、權限即可）

三、 成本會計的法規和制度

（一）制定的原則：統一領導，分級管理

（二）種類：（了解一下，可作選擇題）

1、會計法

2、企業財務通則和企業會計準則

3、分行業會計制度

4、企業會計制度（企業內部自定的）

5、企業的成本會計制度、規程或辦法（企業內部自定的）


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[d1]（其與時期相聯系）
[d2]（其與產品相聯系，注意其與費用的區別）
[d3]包括產品的銷售費用、管理費用、財務費用。在會計核算上作期間費用處理，直接計入當期損益，不計入產品成本。
[d4]其成本項目有直接材料、直接人工、制造費用、廢品損失等。
[d5]簡稱成本
[d6]簡稱費用，所以，成本會計實際上是成本、費用會計P3
[d7]其實，就是在一般對象加上專項成本即可。專項成本是為了適應管理的需要而發展出來的，是近期才出現的，因此稱：現代。
[d8]了解有印象即可。
[d9]計劃期開始前與計劃執行過程中均可以執行。
[d10]進行成本決策，確定目標成本是編制成本計劃的前提。
[d11]

1）是降低成本費用的具體目標。

2）是進行成本控制、成本分析和成本考核的依據。

3）計劃的編制過程也是進一步挖掘降低成本費用潛力的過程。
[d12]考核時，都應剔除不可控因素對成本的影響。
[d13]是企業會計機構的一部分。
[d14]按七個環節相關程度進行歸類，如可分：成本預測決策組、成本計劃控制組、成本核算組、成本分析考核組。
[d15]如可分，產品成本組、經營管理費用（計算利潤用）、專項成本組（加強管理用）。


第二章　工業企業成本核算的要求和一般程序

第一節　工業企業成本核算的內容和意義

一、工業企業成本核算的內容

產品的生產和經營管理的過程，同時也是生產經營管理的耗費過程。工業企業在進行工業產品的生產和經營管理過程中，要發生各種各樣耗費。這些耗費用貨幣額表現，就是工業企業的生產經營管理費用。

工業企業的生產經營管理費用包括：[d1]

（1）用于產品生產的費用，稱為生產費用；

（2）用于產品銷售的費用，稱為銷售費用；

（3）由于組織和管理生產經營活動的費用，稱為管理費用；

（4）用于籌集生產經營資金的費用，稱為財務費用。

工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所支付的各種生產費用之和，就是這些產品的生產成本，也稱為產品的制造成本，簡稱產品成本。

工業企業的銷售費用、管理費用和財務費用，總稱經營管理費用。

因此，工業企業的生產經營管理費用，包括生產費用和經營管理費用。工業企業的成本核算，包括產品生產成本和經營管理費用的核算。工業企業的成本核算，實際上是工業企業成本、費用的核算。

二、工業企業成本核算的意義[d2]

工業企業通過成本核算，可以審核各項生產費用和經營管理費用的支出，促使企業降低成本、費用；

可以計算各種產品的總成本和單位成本，分析和考核產品成本計劃的執行情況，進一步挖掘降低產品成本的潛力；

可以為企業進行成本和利潤的預測的數據，參與企業生產技術和經營管理的決策；還可以為企業計算利潤、進行利潤分配提供數據。



第二節 工業企業成本核算的要求



一、算管結合，算為管用（這一部分內容只要理解就可以）

首先應對企業的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經開支的，應不應該計入生產經營管理費用[d3] ；計入生產經營管理費用的應不應該計入產品成本。[d4]

其次，要對已經開支的生產經營管理費用進行歸集：其中經營管理費用應按期間[d5] 進行歸集，并計入當期損益；其中生產費用應按產品[d6] 進行歸集，計算各種產品成本，以便為產品成本的定期分析和考核，進一步挖掘降低成本的潛力提供數據。

二、正確劃分各種費用界限[d7] （重點）

為了正確核算生產費用和經營管理費用，正確地計算產品實際成本和企業損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。

（1）正確劃分的生產經營管理費用與非生產經營管理費用的界限[d8]

企業發生的費用并非都應計入生產經營管理費用。例如資本性支出，就不應該計入生產經營管理費用；又例如企業的固定資產盤虧損失、固定資產的報廢損失、由于自然災害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產經營活動而發生的，也不應計入生產經營管理費用。

用于產品的生產和銷售、用于組織和管理生產經營活動，以及用于籌集生產經營資金所發生的各種費用，即收益性支出，則因計入生產經營管理費用。

（2）正確劃分生產費用與經營管理費用的界限[d9]

工業企業的生產費用應計入產品成本。

經營管理費用主要是指管理費用、財務費用、銷售費用這三項期間費用，他們不因計入產品成本，而直接計入當月損益。

（3）正確劃各個月費用界限[d10]

這里主要涉及到待攤費用和預提費用兩個會計科目的應用。

（4）正確劃分各種產品的費用界限[d11]

對于本月內所發生的生產費用，還應該在各種產品之間進行劃分。屬于某種產品單獨發生，能夠直接計入該種產品成本的生產費用，應該直接計入該種產品的成本；屬于幾種產品共同發生，不能直接計入某種產品成本的生產費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品的成本。

（5）正確劃分完工產品、在產品的費用界限[d12]

月末計算產品成本時，如果某種產品都已完工，各種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的完工產品成本；

如果某種產品都未完工，這種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的月末在產品成本。

如果某種產品一部分已經完工，另一部分尚未完工，各種產品的各項生產費用，還應采用適當的分配方法在完工產品和月末在產品之間進行分配，分別計算完工產品成本和月末在產品成本。

以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則。

三、正確確定財產物資的計價和價值結轉方法[d13]

固定資產的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；

原材料發出的計價；

低值易耗品攤銷的方法等等。

四、做好各項基礎工作（了解）

（一）做好定額的制定和修訂

（二）建立材料物資的計量、收發、領退和盤點制度

（三）建立健全原始記錄制度

（四）做好廠內計劃價格的制定和修訂工作

五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法

產品成本是在生產過程中形成的，生產組織和工藝過程的不同，應該采用不同的成本計算方法。

計算產品成本是為了管理成本，管理要求不同的產品，也應該采用不同的成本計算方法。[d14]



第三節 工業企業費用要素和產品生產成本項目



工業企業費用要素和產品生產成本項目，就是對工業企業各種費用的兩種最基本的分類。

一、工業企業費用要素

工業企業發生的各種費用按其經濟內容劃分，主要有勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用，和活勞動方面的費用三大類。這三類可以稱為工業企業費用的三大要素。[d15]

為了具體地反映工業企業各種費用的構成和水平，還應在此基礎上，將工業企業費用進一步劃分為以下九個費用要素：

1.外購材料

2.外購燃料艙

3.外購動力

4.工資

5.計提的職工福利費

6.折舊費

7.利息費用

8.稅金

9.其他費用

按照上列費用要素反映的費用稱為要素費用；按照費用要素分類核算工業企業的費用，可以有如下作用；

1.可以反映工業企業在一定時期內總共發生了哪些費用，數額使各是多少，據以分析各個時期各種費用的構成和水平。

2.各種分類反映了外購材料和燃料費用及其支付工資的實際支出，因而可以編制企業的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。

3.外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲備資金的定額儲備資金的周轉速度密切相關。支出越多越快，所需儲備資金就越多，儲備資金的周轉就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉速度提供資料。

二、產品生產成本項目

工業企業的各種費用按其經濟用途分類，首先應分為生產經營管理費用和非生產經營管理費用[d16] ；生產經營管理費用和還應分為計入產品成本的生產費用和不計入產品成本的經營管理費用。

根據生產特點和管理的要求，我國工業企業一般應該設置以下四個成本項目：[d17]

1.原材料，也稱直接材料。

2.燃料氣動力

3.生產工資及福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。

4.制造費用

為了使成本項目更好地適應工業企業的生產特點和管理要求，工業企業和主管企業的上級機構可以對上述成本項目進行適當的調整。在規定或者調整成本項目時，應考慮以下幾個問題：[d18]

費用在管理上用戶單獨反應、工資和考核的需要；

費用在產品成本中比重的大��；

為某種費用專設成本項目所增加的核算工作量的大小。

三、工業企業費用的其他分類

（一）直接生產費用與間接生產費用[d19]

這是生產費用按其與生產工藝的關系分類

（二）直接計入費用和間接計入費用[d20]

這是生產費用按其計入產品成本的方法分類

（三）生產費用按與工藝關系分類和按計入產品成本方法分類的聯系與區別[d21]

直接生產費用大多是直接計入費用，例如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產品成本；

間接生產費用大多不是直接計入費用，例如機物料消耗大多只按照一定標準分配計入有關的各種產品成本。但也不都是如此。例如，在只生產一種產品的工業企業或車間中，直接生產費用和間接生產費用都可以直接計入該種產品成本，都是直接計入費用。[d22]

又例如，用同一種原材料、同時生產出幾種產品的聯產品生產（如石油企業）的企業中，直接生產費用的間接生產費用都不能直接計入某種產品成本，都是間接計入費用。在這種情況下，就沒有直接計入費用。



第四節 工業企業成本核算的一般程序



成本核算的一般程序是：[d23]

（一）對工業企業的各項費用要素進行審核，確定費用應不應該開支的，應開支的費用，應不應該計入生產經營管理費用、應該計入的，應計入生產費用還是計入經營管理費用。[d24]

（二）將本月開支的成本、費用中應該留待以后月份攤銷的費用，計作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中本月應攤銷的成本、費用，攤入本月成本、費用；將本月尚未開支但應由本月負擔的成本費用，預提計入本月成本費用。[d25]

（三）將計入本月成本的生產費用在各種產品之間進行分配和歸集，并按成本項目分別反映，算出按成本項目反映的各種產品成本。[d26]

（四）對于既有完工產品又有在產品的產品，將月初在產品生產費用與本月生產費用之和，在本月完工產品與月末在產品之間進行分配和歸集，算出該種完工產品和月末在產品的成本。[d27]



第五節 工業企業成本核算的會計科目和帳務處理



一、工業企業成本核算總帳科目及其明細帳的設立

（一）＂基本生產成本”總帳科目及其明細帳的設立

基本生產是為完成企業主要生產目的而進行的商品產品生產。

”基本生產成本”總帳科目是為了歸集進行基本生產所發生的各種生產費用和計算基本生產產品成本而設立的。

該科目應按產品品種的成本計算的對象設立基本生產成本明細帳。

格式一：按成本項目分設專欄

格式二：按成本項目分設專行[d28]

（二）＂輔助生產成本＂科目和其他有關科目的設立

輔助生產是指為了基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產所發生的各項費用，計入”輔助生產成本＂。該科目應按輔助生產車間和產品、勞務分設輔助生產成本明細帳，賬中按輔助生產的成本項目分設專欄和專行進行登記。

為了歸集和分配制造費用，應該設立制造費用總帳科目；

為了歸集和分配的產品銷售費用，管理費用和財務費用應該分別設立＂產品銷售費用＂、＂管理費用＂、＂財務費用＂總帳科目；

為了歸集和分配待攤費用和預提費用，還應該在分別設立＂待攤費用＂和＂預提費用＂總帳科目；

企業如果單獨核算廢品損失和停工損失，還可以增設＂廢品損失＂和＂停工損失＂總帳科目。[d29]

二、工業企業成本核算的帳務處理[d30]




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[d1]生產經營管理費用，可這樣理解，就是生產和經營管理費用，而后者即為三項期間費用。（理解其包括的內容，可作選擇）
[d2]（理解就可以了）
[d3]有的計入固定資產、無形資產
[d4]經營管理費用包括三項期間費用，計入當期損溢。
[d5]能分清各自按什么歸集
[d6]同上
[d7]這可是很重要的。
[d8]記住有哪些是非生產經營管理費用，就能理解為何要作如些劃分了。
[d9]一個是按期間歸集，計入損益；另一個是按產品對象歸集，計入成本。兩者的作用不同。
[d10]體現權責發生制
[d11]體現受益原則，在不同產品之間進行分配。
[d12]請與上述作一個區別：這里是在同一種產品之間進行分配。
[d13]計價不準確，價值結轉方法不恰當，都會影響到生產經營管理費用的歸集。
[d14]換而言之，同一企業，可以針對不的產品采用不同的成本計算方法。
[d15]哪三類哪九要素，這可是一個知識點的。
[d16]如資本性支出，形成的固定資產。
[d17]記憶內容，也是實用
[d18]工作實踐應用指導，當然要理解。不可死記。重要。　
[d19]直接生產、間接生產，當然與生產工藝相關，按生產分類。掌握生產兩字
[d20]直接計入、間接計入，當然與計入成本相關，按計入產品成本分類。掌握計入兩字
[d21]在理解分類的依據的基礎上，掌握了其含義之后，就容易記牢了。
[d22]大多與大都的區別你看出來了沒有？
[d23]重要，你可以畫一個流程圖，以加深印象。
[d24]區分生產經營管理費用與非生產經營管理
[d25]遵照權責發生制原則
[d26]在不同產品之間進行分配
[d27]在同種產品之間進行分栩
[d28]掌握兩者的優缺點，即可
[d29]在實際工作中，成本核算需設置哪些帳戶？
[d30]能畫出簡略的流程圖，對以后成本計算定有幫助。



第三章 工業企業要素費用的核算

第一節　要素費用核算的程序

一、 專設成本項目的直接生產費用的核算程序

1. 掌握成本項目設置要求與常用成本項目有哪幾類：我國工業企業一般應設“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”、“燃料及動力”四個成本項目。另問：在何種情況下可增設”廢品損失”成本項目，即“基本生產成本”生產成本明細帳中一般應有這四個成本項目的專欄，帳頁格式見P31。

2. 掌握直接生產費用和直接計入費用的涵義與區別P27：直接用于產品生產的費用，可以稱為直接生產費用，它主要與生產的工藝相關；直接計入費用主要與計入產品成本的方法相關。（請理解：是否直接用于產品生產？是，直接生產費用；否，間接生產費用。因為兩者都用于產品的生產，因此，無論是直接生產費用，還是間接生產費用最后都必須計入產品生產成本。既然要計入產品成本，那能否直接計入產品成本？能，就是直接計入費用；否，就是間接計入費用；）

3. 專設成本項目的直接生產費用的核算程序：對直接用于產品生產的費用、而且有專門的成本項目，能直接計入所生產的產品的，則直接計入該產品的基本生產成本明細帳中的相應的成本項目；如果不能直接計入某種產品的生產成本，即該直接生產費用為間接計入費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品基本生產成本明細帳中相應的成本項目。（例：如果A材料只用于生產D產品，應直接計入D產品的”基本生產成本”明細帳中的”直接材料”成本項目；若是既生產A產品又生產B產品，則該A材料的消耗總額，就不能直接計入任一產品的生產成本。因此，就需要將之分配計入A、B產品成本。所以該項費用為間接計入費用，需分配計入產品成本。）

4. 分配間接計入費用的標準主要以三類：（這里我們應該注意多項選擇，有哪三類，而且能根據每類的例子能推出是按什么類別分類，重點）

（1） 成果類，例如按產品的重量、體積、產量、產值等；

（2） 消耗類，例如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量和原材料費用；

（3） 定額類，例如定額消耗量、定額費用的。

5. 分配間接計入費用的計算公式：（理解分配率的計算公式，因為以后制造分配率的計算也是按此原理得出的，重點）

（1） 費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額

（2） 某種產品或某分配對象應負擔的費用=該種產品或對象的分類標準額*費用分配率

二、要素費用中其它用途費用的核算程序

1. 要素費用中其它用途費用：主要指除基本生產成本明細帳中四個成本項目之外的費用

2. 對于直接用于輔助生產的費用，應計入“輔助生產成本”帳戶；

3. 對于用于產品生產但沒有專門設立成本項目的各項費用應計入“制造費用”帳戶。

4. 要素費用中其它用途費用的核算程序：①將歸集在“輔助生產成本”和“制造費用”帳戶中的費用，通過一定的程序，分配轉入有關各種產品“基本生產成本”明細帳的各項成本項目中。將這些費用加上月初在產品費用，在完工產品和月末在產品之間進行分配，就可以得出各種完工產品和月末在產品的成本。②對于用于產品銷售的費用、用于管理和組織生產經營活動的費用，以及用于籌集生產經營資金的費用，則應分別計入產品銷售費用、管理費用和財務費用帳戶，然后全部轉入本年利潤帳戶，直接計入當期損益。③對用于固定資產購置和建造的非生產經營管理費用，則應計入在建工程等科目，然后通過一定的帳務處理程序轉入固定資產帳戶。

上述內容，實際上是教材P35頁圖表的文字表述。





第二節　材料費用的核算

一、 材料發出的核算

（一）材料收發過程中應注意的事項：

1. 材料發出和應該根據領料單或領料登記表等發料憑證進行。

2. 為了更好地控制材料的領發，節約原材料費用，應該盡量采用限額領料單，實行限額領料制度。

3. 生產所剩余的材料應該編制退料單（否則本期成本會虛增）。對于車間已領未用、下月仍需繼續耗用的材料，為了避免本月末交庫下月初又領用的手續，可以用＂假退料“的辦法。

（二）按實際成本進行的材料發出核算

1. 材料收發結存的日常核算，可以按照材料的實際成本進行；也可以按材料的計劃成本進行，月末計算材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

2. 按實際成本進行材料日常核算的情況下，發出材料的幾種計價方式[xsk1] ：P39（會選擇，而且應知在什么情況下才采用）

3. 原材料在產品成本中所占的比重很大的企業，也可以將原材料科目分為原料及主要材料、外購半成品、輔助材料、生產修理用備件和燃料科目。P39（什么樣的情況下，劃分什么科目，應了解）

4. 根據P40表格編制會計分錄：理解P40與P41兩筆分錄的貸方科目在運用上的區別，理由見上。

（三）按計劃成本進行的材料發出的核算

1. 按計劃成本進行材料發出核算。為了核算材料采購的實際成本、計劃成本和材料成本差異，還應設立“材料采購”和“材料成本差異”科目。

2. “材料采購”科目的基本結構是：借方反映采購材料的實際成本，貸方反映材料的計劃成本。（注意借貸方登記的內容）

3. “材料成本差異”科目借方反映材料成本的超支差異；貸方反映材料成本的節約差異。（選擇題型）

4. 掌握下列關系P43：原材料余額（計劃成本）±材料成本差異余額（借方為加、貸方為減）＝原材料的實際成本。

5. 理解材料成本差異率的公式：其原理就是＝總差異/總計劃成本P43，反映每百元的計劃成本的材料應承擔多少材料成本差異。

6. 發出材料應承擔的成本差異＝發出材料計劃成本×材料成本差異率；發出材料實際成本=發出材料計劃成本±發出材料應承擔的成本差異（借方為加，貸方要減）。

7. 如果庫存材料的比較多，本月發出的材料全部或者大部分是以前月份購入的材料，也可以根據上月末、本月初企業結存的成本差異率計算本月發出材料的成本差異。這種材料成本差異率的計算公式：材料成本差異率=月初結存材料成本差異/月初結存材料計劃成本。（理解在何種情況下使用該公式？因為大部分都是按以前結存的材料發出，所以采用以前月初結存材料成本差異率，對核算影響不大）材料成本差異率的計算方法一經確定，不應任意變更。

8. 理解材料成本差異率也應按材料類別分別計算。（各類各種材料之間的差異額存在較大差異，所以應分類計算，以減少誤差）

9. 理解教材45頁的第二筆分錄的作用（將發出材料的計劃成本調整為實際成本，另外值得注意的是，不論調增還是調減差異，都是借有關科目，貸記材料成本差異。分擔超支差異用藍字，分擔節約差異用紅字）

10. 按計劃成本進行材料發出核算的優缺點：（理解標題就可以了）①可以考核和分析材料采購成本計劃的執行情況。②有利于考核和分析各車間、部門的成本。③可以簡化和加速材料核算和產品成本的核算工作。

11. 按計劃成本進行材料發出核算的方法一般適用于材料品種、規格多、材料計劃成本比較準確、穩定的企業。（適用于哪些企業）

二、材料費用分配的核算

1.材料費用分配的依據：都應根據審核后的領料憑證，按照材料的具體用途進行：（將其中用于產品生產的材料費用計入各種產品成本的有關成本項目；將其中用于產品銷售以及組織和管理生產經營活動的材料費用，計入產品銷售費用和管理費用和有關的費用項目；將用于建造固定資產的材料費用，計入在建工程支出，等等。）

（一）原材料費用分配的核算

1.原材料費用分配的方法（掌握其原理）

直接用于產品生產；構成產品實體的原料和主要材料，如果是分產品領用，即費用屬于直接計入費用，應根據領退料憑證直接計入某種產品的"原材料（直接材料）"成本項目；如果不能分產品領用，而是幾種產品共同耗用的，這些原材料費用屬于間接計入費用，應采用適當的分配方法，分配計入各種有關產品成本的＂原材料（直接材料）＂成本項目。

2.間接計入費用的分配標準的選擇：（要求會選擇以及他們的計算）

（1）按產品的重量的比例分配；（2）按照產品的材料定額消耗量的比例分配；（3）按照產品的原材料定額費用的比例進行分配；

3.掌握消耗量定額與定額消耗量之間的區別：消耗定額，單位產品的和消耗定額；定額消耗量是指一定產量的消耗定額，在數量上是等于產品的實際數量乘以消耗定額。

4.掌握間接費用分配的計算公式及其例子，但公式的基本原理可以參見P37頁公式。所以，只要你掌握了前面的公式，那么這些計算都很容易掌握。

5.原材料費用分配的帳務處理。（按其用途分配）

借：基本生產成本---直接材料（直接用于產品生產、專設成本項目的各種材料費用；）

借：輔助生產成本 （直接用于輔助生產、專設成本項目的各種材料費用；）

借：制造費用 （用于基本生產和輔助生產但沒有專設成本項目的各種材料費用）

借：產品銷售費 （用用于產品銷售；）

借：管理費用 （用于組織和管理生產經營活動的方面的各種材料費用；）

貸：原材料 （已發生的各種材料費用總和）

注意：對于車間已經領取但尚未使用的原材料，如果下月生產還要利用，應辦理假退料手續，不能計入本月的生產費用由本月產品承擔。

（二）燃料費用分配的核算對象

燃料實際上也是材料，因而燃料費用分配的程序和上述原材料費用分配的程序和方法相同。但在燃料費用比重中較大、與動力費用一起專門設立＂燃料及動力＂成本項目的情況下，應該增設＂燃料＂會計科目，并將燃料費用單獨進行分配。

其原理同材料費用分配，這里不再作介紹。

三、包裝物發出和攤銷的核算

1.包裝物按其用途劃分，可以分為下列四類：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；隨同產品出售的而單獨計價的包裝物；出租和出借購買單位使用的包裝物。

2.各種包裝材料，例如紙、繩、鐵皮、屬于原材料，應在原材料科目中進行反映。

3.包裝物發出的核算為著用于生產過程包裝產品作為產品組成部分的包裝物屬于直接用于產品生產、構成產品實體、專設成本項目的主要材料費用，應單獨的直接計入或者分配計入有關產品成本明細帳的原材料成本項目

4.用于銷售過程隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，屬于產品銷售費用。。

5.用于銷售過程隨同產品出售并單獨計價的包裝物，屬于企業其他經營業務的費用，應借記其他業務支出科目。

6.按計劃成本進行包裝物日常核算的企業，還應參照發出包裝物的計劃成本和包裝物的成本差異率，計算調整發出包裝物的成本差異：即借記有關科目，貸記材料成本差異——包裝物成本差異（計劃成本小于實際成本時，即超支，用藍字補加；計劃成本大于實際成本時，即為節約差異，用紅字沖減。這一點與材料成本差異調整的會計分錄是一樣。）

7.掌握教材P57的例子，（第一筆分錄是按用途的不同，將包裝物分別計入不同的會計科目之中；第二筆分錄是將計劃成本調整為實際成本。在這里需要注意的是：＂材料成本差異＂不論是超支還是節約，都是記在貸方，超支用藍字登記，節約用紅字登記）

8.出借包裝物的價值攤銷和修理費，應作為產品銷售費用處理。

9.出租包裝物，有租金收入，屬于工業企業經營業務中的一種非主營業務，即其他業務。其租金收入屬于其他業務收入，因此，與之配比的出租包裝物的價值攤銷和修理費的，屬于其他業務支出。

10.出租、出借包裝物價值的攤銷，應視出租、出借包裝物的業務是否頻繁，出借、出租包裝物數量的多少的金額大小，采用不同的核算方法，主要有一次轉銷法；五五攤銷法和凈值攤銷法。

11.出借、出租包裝物的一次轉銷法。發出出借的包裝物時，應借記產品銷售費用科目，貸記包裝物科目；出租包裝物時，應借記其他業務支出科目，貸記包裝物科目。（在這里，應注意出借與出租的不同會計處理）

12.在一次出借、出租包裝物的價值較大，為了比較合理的分月負擔包裝物攤銷的價值，也可以計入待攤費用，通過待攤費用科目；分幾個月攤銷：

13.分月平均待攤時，借記產品銷售費用（出借）其他業務支出（出租）貸記待攤費用科目

14.出借、出租包裝物報廢時，應按其殘料價值沖減相應支出。材料的計價入庫時，應借記原材料的科目貸記產品銷售費用或其他業務支出。

15.在按計劃成本進行包裝物日常核算的企業中，每月末還應調整第一次發出新包裝物所應負擔的成本差異。在這種情況下，作為待攤費用處理的包裝物價值的，應按實際成本計算、分攤。（也就是說，待攤費用會計科目應按實際成本反映。結合教材P59頁的第三筆會計分錄進行理解）

16.掌握一次轉銷法的優缺點P59

17.五五攤銷法

掌握其含義

五五攤銷法應設置的五個明細科目

掌握第61頁的會計處理

掌握五五攤銷法攤銷法的優缺點，及其適用范圍。

18.凈值攤銷法

掌握其含義，第63頁的會計公式

掌握其攤銷的特點：每月包裝物的攤銷額呈遞減趨勢

掌握其會計處理，優缺點，及其適用范圍。


第三節　外購動力費用的核算

進行外購動力的核算，一要進行動力費用等支出的核算，二要進行動力費用分配的核算。

一、外購動力費用等支出的核算

外購動力在付款時，按理應該動力的用途，直接借記有關成本、費用科目，貸記＂銀行存款＂科目。但在實際工作中一般通過＂應付帳款＂科目核算，其在付款時先作為暫付款處理，借記＂應付帳款＂科目，貸記＂銀行存款＂科目；月末按外購動力的用途和數量分配費用時，借記各成本、費用科目，貸記＂應付帳款＂科目。（理解其原因）

二、外購動力費用分配的核算

動力費用的分配，在有儀表儀器記錄的情況下，應根據儀表所示耗用動力的數量以及動力的單價計算；但沒有儀表的情況下，可按生產工時的比例、機器功率時數的比例，或定額消耗量的比例分配。

1.分配的計算公式

P74.有儀表記錄時，動力費用分配的計算公式；沒有儀表時，動力費用的分配的計算公式：

2.動力費用的核算

在設有＂燃料及動力＂成本項目的情況下，直接用于產品生產的動力費用應單獨計入產品成本的＂燃料及動力＂成本項目；對于間接用于產品生產的動力費用，應按照一定的標準分配計入產品成本的＂燃料及動力＂成本項目。

但沒有設立＂燃料及動力＂成本項目的情況下，所發生的動力費用應計入＂制造費用＂科目；用于組織和管理生產經營活動的動力費用，應計入＂管理費用＂科目。

假設某公司直接用于生產甲乙兩種產品，所發生的外購動力費用共為4,550元，沒有分產品按裝電表，規定按機器工時比例分配。機器工時為：甲產品2130小時，乙產品1,373小時。動力費用分配計算如下：

首先應計算動力費用分配率=動力費用總和/分配標準總和=4,550/（2,130+1,370）=1.3

得出每一機器小時應承擔動力費用為1.3元；

則甲產品動力費用=2130*1.3=2769元；

乙產品動力費用=1370*1.3=1781元。



第四節 工資費用的核算

一、工資總額組成

工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總和。

按照國家統計局規定，工資總和由下列六個部分組成：

（一）計時工資

（二）計件工資

集體計件工資還應在集體成員內部按著每一職工勞動的數量和質量進行分配。

（三）獎金

（四）津貼和補貼

（五）加班加點工資

（六）特殊情況下支付的工資

特殊情況向支付的工資包括：

（1）根據國家法律、法規和政策規定，由于疾病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家和社會義務等原因按計時工資標準和這一標準的一定比例支付的工資。（2）附加工資和保留工資。

工資費用的大部分應計入產品成本和經營管理費用；也有一些工資費用不是如此，例如在生活福利部門人員的工資，是職工福利費用的一部分，應作為一應付福利費開支，不應計入產品成本和經營管理費用。（這里應會選擇）

二、工資費用的原始記錄

計算計時工資費用，應以考勤記錄中的工作時間記錄為依據；計算計件工資費用，以產的量記錄中的產品數量和質量記錄依據。因此，考勤記錄和產量記錄是工資費用核算的主要原始記錄。（會選擇）

（一）考勤記錄

考勤記錄時登記出勤和缺勤時間和情況的原始記錄�？记谟涗浺话悴捎每记诓镜男问剑�也可采用考勤卡片形式。

（二）產量記錄

產量記錄，也稱產量及產品工時記錄，是登記工人和生產小組和在出勤時間里完成產品的數量、質量和生產產品所用工時數量原始記錄。

工廢是工人操作造成的，不計算計件工資。

三、工資的計算

工業企業可以根據具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。

（一）計時工資的計算

采用月薪制計算的應付工資，由于各月日歷天數不同，有的月分30日，有的月份31日，二月份則只有28或29日。因而，同一職工各月的日工資率不相同。在實際工作中，為了簡化日工資率的計算工作，日工資率一般在按以下兩種方法之一計算：（1）每月固定按30日計算；（2）每月固定按年日歷日數365日減去七個法定假日和78個星期日，再除以十二個月算出平均工作日數23.33日計算。

應付月工資一般有四種計算方法：P82

在按30日計算日工資率的企業中，由于節假日也算工資、因而出勤期間的節假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節假日，也按缺勤日扣工資。

在按23.33日計算日工資率的企業中節假日不算、不扣工資。（在計算時應注意區別）

（二）計件工資的計算

1.個人計件工資的計算

應付工資=本月內每一種產品的產量＊該種產品的計件單價

這里的產量包括合格品產量和不是由于工人本人過失造成的不合格品產量。由于工人本人過失造成的不合格品，不計算、支付工資，有的還應由工人賠償損失。

2.集體計件工資的計算

按生產小組等集體計件工資的計算方法與上述相同。不同之處：集體計件工資還在集體內部各個工人之間按照貢獻大小進行分配。

掌握P86頁題計算

四、工資結算和支付的核算

在支付工資時，實際應發的每一職工的現金為：

應發金額=應付工資+待發款項-待扣款項

（一）工資結算憑證的填制

（二）的工資結算支付的帳務處理

凡是包括在工資總額以內的各種工資、津貼、補貼和獎金，不論是否在當月支付，均應通過該科目核算。發放工資時待放的款項，不屬于工資總額的組成內容，不應通過＂應付工資＂科目核算。

五、工資費用分配的核算

工資費用的分配，是指將企業職工的工資，作為一種費用，按照它的用途分配計入各種產品成本、經營管理費用等，或由規定的資金來源開支。

（一） 工資費用分配的一般程序

直接進行產品生產的生產工人工資，若是直接計入費用，則直接計入產品成本，如計件工資；或是間接計入費用，則需按照一定的標準分配計入產品的成本，如計時工資，或同一生產工人生產兩種或兩種以上的產品。

1、 分配的標準及分配公式

（1） 按產品的生產工時比例分配生產工人工資費用按產品的生產工時比例分配生產工人工資費用，能夠將產品所分配的工資費用與勞動生產效率聯系起來。因此，按產品的生產工時比例分配工資費用比較合理。掌握其分配公式：P93頁（其實是P37頁公式的細化，建議大家記P37頁的公用公式）掌握在計時工資制的情況下，勞動生產率與單位產品所分配的工資費用的關系。（成反比關系）

（2） 在各種產品的單件工時定額比較準確的情況下，也可以按產品的定額工時比例分配工資費用。（由P37頁的公式可推出P94頁公式，所以不必去死記該公式）

掌握例子

2、 核算

（1） 直接進行產品生產的工人工資，并設有”工資及福利費”項目的，應計入”基本生產成本----工資及福利費”

（2） 直接進行輔助生產的工人工資，并設有”工資及福利費”項目的，應計入”輔助生產成本----工資及福利費”

（3） 間接進行基本生產的職工工資，計入？

（4） 輔助生產沒有設有”工資及福利費”項目的，計入？

（5） 專設銷售機構的人員工資，計入？

（6） 行政管理人員的工資，計入？

（7） 建造固定資產人員的工資，計入？

（8） 應由福利費開支的人員工資，計入”應付福利費”（不可發生錯誤）

（二） 工資費用分配和工資支付的數據

1、 在實際工作中，對于工資的支付和工資費用的分配，有著兩種不同的處理方法：P97

總之，本月支付的工資都是上月應付工資；本月分配的工資費用，有的是本月的應付工資；有的是本月支付的工資（即上月應付工資）。

（1） 兩種方法各自的優缺點：（從會計核算簡易、權責發生原則的體現、對成本計算的影響角度去理解）

（2） 兩種方法各自的使用前提：（從其優缺點推出）

1） 按照本月支付的工資分配工資費用。（由于是上月的工資在本月分配，未能體現權責發生制原則，所以其使用條件是各月的工資總額比較穩定的企業。）

2） 按照本月應付的工資分配工資費用。（在各月工資水平相差較大的情況下使用）

六、計提職工福利費的核算

企業還必須按照職工工資總額的一定比例計算、提取應付福利費（現行比例為14％）。

（一） 分配應付福利費

1、絕大多數項目分配與工資分配一樣，按工資的分配進行分類，見下表：

工資分配
計提比例
福利費用分配


借：基本生產成本
14％
借：基本生產成本
請注意科目的對應關系

借：輔助生產成本
14％
借：輔助生產成本


借：制造費用
14％
借：制造費用


借：管理費用
14％
借：管理費用


借：產品銷售費用
14％
借：產品銷售費用


借：在建工程
14％
借：在建工程


貸：應付工資
14％
貸：應付福利費



2、例外情況：

在實際工作中，按生活福利部門人員工資和規定比例計提的應付福利費，作為管理費用開支。即，借：管理費用；貸：應付福利費。（理解為什么，P99）

3、計提的應付福利費主要用于職工的醫療衛生費、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助等工資。在實際發生上述費用時，由于第2步已將之列為費用，計入”應付福利費”，因此，在開支時，直接借記應付福利費，貸記銀行存款等科目，不應再計入成本、費用，以免重復計算。


第五節 折舊費用的核算

固定資產由于損耗而減少的價值就是固定資產的折舊，固定資產的折舊應作為折舊費用計入產品成本和經營管理費用。P100

一、 固定資產折舊的計算

1、 明確固定資產應計折舊額的含義。固定資產在全部使用年限內的應計折舊額，并不等于固定資產的全部原值。

2、 掌握以下幾個公式：

（1） 固定資產的應計折舊額=原值-凈殘值P101

（2） 預計凈殘值率=預計凈殘值/原值

（3） 凈殘值=預計的殘值收入-預計的清理費用=固定資產原值*（1-預計凈殘值率）

3、 我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法（或工作時數法）。（哪兩種主要方法？）

（1） 使用年限法

1） 年折舊額的計算

2） 年折舊率的計算公式的推導

3） 月折舊率的計算

4） 月折舊額的計算

5） 折舊范圍的確定P103（重要，選擇題型，記住幾種例外情況，如當月增加與當月減少，房屋及建筑物，提前報廢的固定資產）

（2） 工作量法

1） 掌握其原理：按照固定資產完成的工作量或工作時數計算折舊。體現了多作多折舊，由此推出P104頁的適用范圍。（理解，選擇）

2） 計算步驟：分兩步。P103的兩個公式。

二、 折舊費用分配的核算

1、 分配總的原則：

1） 車間的機器設備與其他固定資產的折舊費用計入制造費用

2） 行政部門的折舊費用計入管理費用

3） 用于其他經營業務的固定資產折舊費用計入其他業務支出

2、 實務操作：

每月折舊額的計算均按月初固定資產的原值和規定的折舊率計算。（原理：見P103，當月增加的固定資產當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊。）

第六節 利息費用、稅金和其他費用的核算

一、 利息費用的核算

（一） 利息費用是經營管理費用中的一項，應計入”財務費用”，而不應計入產品成本。

（二） 利息費用一般是按月預提，按季支付。對本月發生的利息費用，但尚未支付的利息費用，應通過”預提費用”科目核算。

1、 本季度第一個月計息時，分錄為：

借：財務費用----利息費用

貸：預提費用（利息費用尚未支付）

2、 本季度的第二個月計息時分錄同上

3、 本季度的第三個月計息時分錄有兩種做法。

（1） 季度內各月的利息均采用預提的做法，則季度末月的利息費用也先預提后支付調整。

即：

借：財務費用----利息費用

貸：預提費用（該分錄同前兩個月）

按實支付利息時，直接將預提的財務費用與實際支付的財務費用的差額擠入當期”財務費用”。實際支付的利息多于預提的，則借記”財務費用”，反之，則貸記”財務費用”。

即：

借：預提費用（按本季度三個月各月預提數之和，支付利息之后，反映負債減少，所以記在借方）

借：財務費用（實際支付的利息大于預提金額；若小于，則記在貸方，沖減本季度多計的財務費用）

貸：銀行存款

（2） 為了簡化核算，對于季度末這一個月份的利息費用，可以不通過預提費用科目，將本季度（三個月）應計的利息費用，減去已計提的預提費用（即前兩個月已計算的利息費用）所得到的差額，直接計入末月的”財務費用”。

即：

借：預提費用（前兩個月之和）

借：財務費用（本季度應計利息-已計提的預提費用）

貸：銀行存款

總之，第三個月，即季度末月的做法，是起調整作用。

（三） 其他注意事項

1、 利息費用如果數額較大，為體現權責發生制原則，應按各月預提計入各月的利息費用。

2、 利息費用如果數額不大，為簡化核算，在前兩個月中可以不予反映，直接計入季度末月的”財務費用”。

3、 對于存款的利息收入，則應作為利息費用的抵減數處理。即取得利息收入時，借記銀行存款，貸記財務費用。

二、 稅金的核算

這里的稅金主要是指印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產稅等稅金。也不是產品成本的組成部分，它是經營管理費用的組成部分。這里不包括增值稅，增值稅通過應交稅金核算。

（一） 購印花稅票時

1、 金額較小時，直接計入”管理費用”項目。

借：管理費用

貸：銀行存款

2、 金額較大時，分月使用時，先計入”待攤費用”費用，然后分月待攤計入”管理費用”

借：待攤費用

貸：銀行存款

分月領用攤銷時，

借：管理費用

貸：待攤費用

（二） 計算當月應交房產稅、車船使用稅等

1、 計算稅金時

借：管理費用

貸：應交稅金

2、 繳納時

借：應交稅金

貸：銀行存款

（三） 計算營業稅、教育費附加時

借：產品銷售稅金及附加

貸：應交稅金

貸：其他應交款

三、 其他費用的核算

在發生這些費用時，應按照發生的車間、部門、用途，分別計入”制造費用”、”管理費用”、”其他業務支出”以及”待攤費用”、”預提費用”等科目，貸記現金等其他有關科目。

總之，這一章主要進行了生產經營管理費用與非生產經營管理費用的劃分，并進一步對生產經營管理費用劃分為生產費用和經營管理費用兩項，為以后的計算產品和利潤做出了第一步的工作。


第四章 工業企業待攤費用和預提費用的核算



第一節 待攤費用的核算

一、待攤費用支出的核算

（一） 掌握待攤費用的概念：

1、 應由本月和以后各月[d1] 產品成本和經營管理費用共同負擔的費用。

2、 這種費用發生以后，由于受益期限較長，不應一次全部計入當月成本、費用，應按照待攤費用的受益期限分月攤銷計入各月的成本費用。[d2]

3、 它是一種等待攤銷的費用，在沒有攤銷之前，它是一種流動資產。

（二） 其他規定

1、 攤銷期限的限制：待攤費用的攤銷期限最長為一年，攤銷期限超過一年的，應該作為遞延資產核算。

2、 受益期限雖然超過一個月，如果費用不大，為了簡化核算工作，也可以不作為待攤費用處理，而直接計入支付月份的成本費用。

二、待攤費用攤銷的核算

（一）待攤費用的核算

1. 發生待攤費用時，借記”待攤費用”，貸記”銀行存款”、”包裝物”等有關科目。

2. 分月攤銷時，應借記有關成本、費用科目，貸記”待攤費用”科目。其待攤應按攤銷費用的車間、部門和費用的用途，分別計入＂制造費用＂、＂產品銷售費用”和＂管理費用＂科目的。

（二）待攤費用攤銷期限的確定：

1、 固定資產修理費用可以按照修理范圍大小和間隔時間[d3] 長，分為小修理和大修理兩種。小修理費用可以直接計入當月有關成本費用。

2、 固定資產的大修理，應該采用待攤或者預提的方法，分月攤銷、預提。如果先進行大修理，后使用，其發生的大修理費用應該采用待攤的方法[d4] ；如果先使用，后修理，其大修理費用應該采用預提的方法。[d5]





第二節　預提費用的核算

一、預提費用的核算

（一） 掌握預提費用的概念：

1、 概念：預提費用是指預先分月記錄各月成本費用，在以后才實際支付的費用，是應付而未付的費用。

2、 性質：是一種負債。

3、 預提數與實際數差額的處理：預提費用預提總額到預提期末可能與實際費用總和發生較大差額，應及時調整預提標準。預提費用總和與實際費用的差額[d6] ，一般應調整計入預提期末月份的成本費用。如果預期期內實際發生的費用大于已預提費用，該科目會出現借方余額。應視同待攤費用在預提期末以前分月攤銷。[d7]

二、預提費用實際支出的核算

（一） 預提費用實際支出的核算

1． 預提時，借記有關成本費用科目，貸記預提費用科目。

2． 已經預提的費用在實際支付時，不應再計入當月的成本費用，而應沖減預提費用。即借記預提費用，貸記銀行存款科目。

（二） 預提費用余額的性質判斷

1、 預提費用作為資產負債表的一個項目，它是應付而未付的費用，是負債項目；但作為一個會計科目，它既可能有貸方余額也可能有借方余額，因而是負債和資產雙重性質的會計科目。

2、 貸方余額為預提費用，屬于負債；借方余額實際上是待攤費用，屬于資產。

（三） 固定資產的修理費用采用按月預提、定期結算的前提：

1、 是先使用，后修理。注意與使用待攤費用科目核算大修理費用的區別。

2、 其預提費用總和實際修理費用總和應相等。